Nasze projekty / aktualności

Uchwała NSA: Wynajem nieruchomości na cele mieszkalne a stawki podatku od nieruchomości

Martyna Madejska-Kozioł. Prawniczka
Stawski Adwokaci Kancelaria prawna

 

Nieruchomości wynajmowane przez przedsiębiorców na cele mieszkalne nie podlegają wyższej stawce podatku od nieruchomości, przewidzianej dla działalności gospodarczej.

Opodatkowanie nieruchomości związanych z działalnością gospodarczą

Grunty, budynki lub ich części oraz budowle lub ich części związane z prowadzeniem działalności gospodarczej podlegają opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości. Stawka podatku za m2 ustalana jest w drodze uchwały przez radę danej gminy, w której położona jest nieruchomość.

Zgodnie z ustawą o podatkach i opłatach lokalnych, grunty, budynki lub ich części oraz budowle związane z działalnością gospodarczą podlegają opodatkowaniu stawką podatku ustalaną przez radę gminy.

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych[1] określa przy tym maksymalną wysokość stawek podatku.

Stawki te, a w zasadzie ich górne granice, ulegają corocznej zmianie w stopniu odpowiadającym wskaźnikowi cen towarów i usług konsumpcyjnych. Górne granice stawek podatku od nieruchomości na każdy rok podatkowy ustala i ogłasza Minister Finansów.

Stawki maksymalne dla budynków lub ich części kształtują się następująco:

 

 Stawka podatku w 2024 r.Stawka podatku w 2025 r.
Podatek mieszkalny1,15 zł za m2 powierzchni użytkowej1,19 zł za m2 powierzchni użytkowej
Podatek od budynków mieszkalnych lub ich części zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej33,10 zł za m2 powierzchni użytkowej34,00 zł od 1 m2 powierzchni użytkowej.

 

 

Definicja „zajęcia na działalność gospodarczą”

Nie istnieje ustawowa definicja „zajęcia na działalność gospodarczą”. Wg orzecznictwa NSA pojęcie to oznacza wykorzystywanie całego budynku albo jego części do wykonywania działalności gospodarczej, przez właściciela albo najemcę tej nieruchomości, jeżeli nieruchomość ta stanowi element przedsiębiorstwa i jest niezbędna do prowadzenia działalności gospodarczej[2].

Nieruchomości wykorzystywane jest w celu trwałego zaspokajania potrzeb mieszkaniowych posiadacza lokalu, nawet wówczas, gdy jej oddanie do korzystania osobom trzecim dla realizacji tej funkcji nastąpiło w ramach gospodarczej działalności (np. komercyjnego najmu) właściciela nieruchomości[3].

Przełomowa uchwała NSA z 21 października 2024 r. (sygn. III FPS 2/24)

W uchwale z dnia 21 października 2024 r. (sygn.: III FPS 2/24) Naczelny Sąd Administracyjny orzekł, że nieruchomości, wynajmowane w ramach działalności gospodarczej przez właściciela, w części w jakiej faktycznie służą zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych, należy traktować jako budynki mieszkalne lub ich części, w rozumieniu ustawy o podatkach i opłatach lokalnych. Oznacza to, że podatek od takiej nieruchomości będzie wyliczany wg niższej stawki (obecnie 1,15 zł za m2). Co ważne – bez znaczenia pozostaje czyje potrzeby mieszkaniowe zaspokaja dana nieruchomość – właściciela czy osoby trzeciej.

Znaczenie uchwały

Uchwała NSA rozwiewa dotychczasowe wątpliwości w zakresie stawki podatku, jaką należy stosować do nieruchomości przedsiębiorców. Uchwała wskazuje kryterium rozróżniające. Kluczowe znaczenie ma funkcja zaspokajania potrzeb mieszkaniowych, a nie status właściciela jako przedsiębiorcy. Uchwała ogranicza możliwość automatycznego traktowania nieruchomości wynajmowanych przez przedsiębiorców jako związanych z działalnością gospodarczą.

Fakt, iż dana nieruchomość stanowi własność przedsiębiorcy (osoby fizycznej albo osoby prawnej) nie przesądza zatem o jej związku z działalnością gospodarczą, a tym samym nie przesądza o konieczności stosowania wyższej stawki podatku od nieruchomości.

Wniosek

Właściciele nieruchomości mogą powoływać się na powyższe orzeczenie w celu stosowania niższej stawki podatku od nieruchomości przeznaczonych na cele mieszkaniowe, co istotnie wpływa na koszty związane z zarządzaniem najmem.

 

[1] Tekst jednolity z dnia 16 listopada 2022 r. (Dz.U. z 2023 r. poz. 70).

[2] Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 15 września 2022 r., sygn. akt: III FSK 975/21.

[3] Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 12 lipca 2023 r., sygn. akt: III FSK 250/23.

Ostatnie wpisy

Uchwała NSA: Wynajem nieruchomości na cele mieszkalne a stawki podatku od nieruchomości

Martyna Madejska-Kozioł. Prawniczka Stawski Adwokaci Kancelaria prawna   Nieruchomości wynajmowane przez przedsiębiorców na cele mieszkalne nie podlegają wyższej stawce podatku od nieruchomości, przewidzianej dla...

Zintegrowany Plan Inwestycyjny a opłata planistyczna

Magdalena Wilczyńska. Adwokatka. Stawski Adwokaci Kancelaria prawna Zintegrowany Plan Inwestycyjny a opłata planistyczna Zintegrowany Plan Inwestycyjny (ZPI) to wprowadzony w 2023 roku szczególny rodzaj...

Inwestycja Malta Wołkowyska w Poznaniu. Wniosek dewelopera o otwarcie przyśpieszonego postępowania układowego: aktualna sytuacja wykonawców i nabywców lokali.

Martyna Madejska – Kozioł Mateusz Stawski   Wniosek dewelopera o otwarcie przyśpieszonego postępowania układowego: aktualna sytuacja wykonawców i nabywców lokali inwestycji Malta Wołkowyska w...

Koszty prac adaptacyjnych i wykończeniowych powierzchni biurowych (fit-outy wtórne) można rozliczać proporcjonalnie przez cały okres najmu

  Martyna Madejska-Kozioł. Prawniczka Stawski Adwokaci Kancelaria prawna   Fit-outy wtórne rozliczane proporcjonalnie przez cały okres najmu Takie stanowisko na początku września b.r. zajął...